二、合并工作底稿的編制程序。合并工作底稿整個編制程序，主要包括兩個內容：一是調整分錄，即將賬面價值調整為公允價值，將成本法調整為權益法。需要說明的是，對子公司個別進行調整分兩種情況：對于同一控制下企業(yè)合并，不需要對子公司的個別財務報表進行調整；對于非同一控制下企業(yè)合并，需要將子公司購買日的賬面價值調整為公允價值（差額計入資本公積）。二是抵銷分錄，母公司長期股權投資與子公司所有者權益項目的抵銷，母公司投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷，內部交易的抵銷（內部債權債務、內部存貨交易等），特別注意遞延所得稅的抵銷處理。

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